問(wèn)題一：
企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償收入，是不是企業(yè)所得稅有稅務(wù)優(yōu)惠？聽(tīng)說(shuō)是遞延納稅？
答復(fù)：
企業(yè)搬遷補(bǔ)償享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的前提必須是屬于“政策性搬遷”。政府主導(dǎo)的搬遷一般都會(huì)公告并有正式的批復(fù)文件，這是證明政策性搬遷最有利的證據(jù)。政策性搬遷與商業(yè)搬遷在企業(yè)所得稅優(yōu)惠享受上完全不一樣。
問(wèn)題二：
“政策性搬遷”是指的什么？
答復(fù)：
政策性搬遷是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。
注意：
政策性搬遷，2個(gè)重要的條件：滿足征收拆遷主體為政府、基于公共利益兩個(gè)條件，基本該拆遷項(xiàng)目可以納入政策性搬遷范圍。
參考：
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告）規(guī)定，是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：
�。ㄒ唬﹪�(guó)防和外交的需要；
�。ǘ┯烧M織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；
（三）由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；
�。ㄋ模┯烧M織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；
�。ㄎ澹┯烧勒铡吨腥A人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；
�。┓�、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。
問(wèn)題三：
政策性搬遷收入在企業(yè)所得稅上有何具體的稅收優(yōu)惠？政策性搬遷完成年度，如何確定？
答復(fù)：
1、政策性搬遷收入在企業(yè)所得稅上，在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。
若是不符合政策性搬遷的，其搬遷中取得收入和發(fā)生損失按一般企業(yè)所得稅原則計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
2、搬遷清算應(yīng)在企業(yè)實(shí)際完成搬遷的年度，最長(zhǎng)不超過(guò)從搬遷當(dāng)年度起算的五年。
這里的搬遷年度是指的自然年度，文件規(guī)定滿5年是包括搬遷當(dāng)年度的年度的。以搬遷協(xié)議上明確的搬遷開(kāi)始時(shí)間為搬遷開(kāi)始年度。這個(gè)滿5年不是指按月份滿5年，是指自然年度，搬遷當(dāng)年度也算一年，即使當(dāng)年度只有一個(gè)月也算一年。起始年度要結(jié)合搬遷合同簽訂搬遷日期與否及搬遷第一筆款項(xiàng)收入到時(shí)點(diǎn)來(lái)綜合判斷。不得晚于取得第一筆補(bǔ)償收入時(shí)間。
舉例：
如2019年10月開(kāi)始搬遷的，企業(yè)如在2022年完成搬遷的，2022年度匯繳時(shí)應(yīng)作搬遷清算；
如至2023年底仍未完成搬遷的，2023年度匯繳時(shí)需要進(jìn)行搬遷清算。
參考：
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告）規(guī)定，符合下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得：
（1）從搬遷開(kāi)始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的。
（2）從搬遷開(kāi)始，搬遷時(shí)間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。
企業(yè)同時(shí)符合下列條件的，可視為已經(jīng)完成搬遷：
（1）搬遷規(guī)劃已基本完成；
（2）當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入50%以上。
問(wèn)題四：
公司在2022年取得政府補(bǔ)償收入9000萬(wàn)元，發(fā)生搬遷支出5000萬(wàn)元，于2023年完成搬遷，請(qǐng)問(wèn)如何計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？
答復(fù)：
2022年取得的收入和發(fā)生的支出均不并入2022年企業(yè)所得稅范圍，而是在完成搬遷年度2023年單獨(dú)清算，清算所得4000萬(wàn)元并入2023年企業(yè)所得稅范圍。這就是遞延納稅。
問(wèn)題五：
政策性搬遷，如何進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)？
答復(fù)：
1、填寫(xiě) A000000 《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》
2、填寫(xiě) A105110 《政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表》
3、填寫(xiě) A105000 《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》
4、填寫(xiě)主表
注意：
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第27號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)搬遷完成當(dāng)年，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，不再報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》。
問(wèn)題六：
取得搬遷收入，什么時(shí)候確認(rèn)企業(yè)所得稅上的收入？
答復(fù)：
需要分為2種情況。
1、對(duì)于非政策性搬遷的，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)）“六、關(guān)于企業(yè)取得政府財(cái)政資金的收入時(shí)間確認(rèn)問(wèn)題”處理：“企業(yè)按照市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財(cái)政部門(mén)根據(jù)企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財(cái)政支付，如財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得收入的時(shí)間確認(rèn)收入�！�
2、對(duì)于政策性搬遷的，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)，簡(jiǎn)稱(chēng)40號(hào)公告）進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。按照40號(hào)公告第十五條規(guī)定：“企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算�！�
問(wèn)題七：
取得政策性搬遷收入要享受遞延納稅的優(yōu)惠，是否還需要向稅務(wù)局備案？政策性搬遷是不是也不要報(bào)送資料了？
答復(fù)：
政策性搬遷屬于所得稅管理上的特殊事項(xiàng)，不屬于所得稅優(yōu)惠類(lèi)事項(xiàng)。因此，目前為止，全國(guó)性規(guī)定，納稅人發(fā)生政策性搬遷，仍應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012 年 第 40 號(hào))規(guī)定報(bào)送相關(guān)資料。
需要注意的是，搬遷企業(yè)履行上述義務(wù)的時(shí)間是搬遷開(kāi)始年度至次年5月31日前。
《40號(hào)文》為企業(yè)提供了遞延納稅的優(yōu)惠政策，規(guī)定在符合政策性搬遷前提下，自搬遷開(kāi)始年度，至次年5月31日前，企業(yè)若向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料，可以享受最長(zhǎng)五年的遞延納稅期間。
參考：
《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》國(guó)家稅務(wù)總局公告2012 年 第 40號(hào)第二十二條和第二十三條，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開(kāi)始年度，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括遷出地和遷入地）報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報(bào)的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。
企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資料如下：
（一）政府搬遷文件或公告。
（二）搬遷重置總體規(guī)劃。
（三）拆遷補(bǔ)償協(xié)議。
（四）資產(chǎn)處置計(jì)劃。
（五）其他與搬遷相關(guān)的事項(xiàng)。
問(wèn)題八：
哪些支出，屬于搬遷支出？
答復(fù)：
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)文《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》第八、第九、第十條的規(guī)定，這些項(xiàng)目具體包括：
1、安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用；
2、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)；
3、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用；
4、各類(lèi)資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用；
5、企業(yè)由于搬遷而處置各類(lèi)資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣(mài)及處置各類(lèi)資產(chǎn)的凈值、處置過(guò)程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。
6、企業(yè)由于搬遷而報(bào)廢的資產(chǎn)，如無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。
問(wèn)題八：
企業(yè)的政策性搬遷的支出包含新購(gòu)置的資產(chǎn)支出嗎？
答復(fù)：
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）第八條規(guī)定，企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)的政策性搬遷的支出不包含新購(gòu)置的資產(chǎn)支出。購(gòu)置的各類(lèi)資產(chǎn)計(jì)提的折舊可在稅前扣除。
案例：
搬遷期間在遷入地購(gòu)買(mǎi)了2000萬(wàn)元的土地、1200萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備，而3200萬(wàn)元的支出不能從取得的搬遷收入中扣除，正常計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，按照稅法規(guī)定的年限折舊，折舊額可以在以后納稅年度稅前扣除。
問(wèn)題九：
在政策性搬遷期間，因裁員發(fā)生的費(fèi)用是否屬于搬遷支出？
答復(fù)：
企業(yè)發(fā)生政策性搬遷，在搬遷期間裁員支出的費(fèi)用不屬于搬遷支出。
參考：
（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2012 年第 40 號(hào)）第八條規(guī)定，企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。
第九條規(guī)定，搬遷費(fèi)用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類(lèi)資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。
第十條規(guī)定，資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類(lèi)資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣(mài)及處置各類(lèi)資產(chǎn)的凈值、 處置過(guò)程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。企業(yè)由于搬遷而報(bào)廢的資產(chǎn)，如無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。
問(wèn)題十：
政策性搬遷收入，包括哪些收入？
答復(fù)：
企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過(guò)程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。搬遷補(bǔ)償收入，是指企業(yè)在搬遷過(guò)程中取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入，具體包括：對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償；因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償；對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償；資產(chǎn)搬遷過(guò)程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款和其他補(bǔ)償收入。需注意，企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。
問(wèn)題十一：
搬遷所得=搬遷收入-搬遷支出，能否舉個(gè)案例來(lái)說(shuō)明一下搬遷所得的企業(yè)所得稅計(jì)算和申報(bào)表填報(bào)？
答復(fù)：
甲企業(yè)搬遷收入：
政府補(bǔ)償收入1.5億元；
甲企業(yè)搬遷支出：
被征收房屋賬面凈值1.2億元；
資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)600萬(wàn)元；
搬遷運(yùn)輸費(fèi)支出70萬(wàn)元；
停工期間給職工的工資福利補(bǔ)貼800萬(wàn)元；
報(bào)廢固定資產(chǎn)凈值200萬(wàn)元。
甲企業(yè)搬遷所得：搬遷收入-搬遷支出=1.5億-1.367億=1330萬(wàn)元
甲企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅：1330萬(wàn)元*25%=332.5萬(wàn)元
問(wèn)題一：
企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償收入，是不是企業(yè)所得稅有稅務(wù)優(yōu)惠？聽(tīng)說(shuō)是遞延納稅？
答復(fù)：
企業(yè)搬遷補(bǔ)償享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的前提必須是屬于“政策性搬遷”。政府主導(dǎo)的搬遷一般都會(huì)公告并有正式的批復(fù)文件，這是證明政策性搬遷最有利的證據(jù)。政策性搬遷與商業(yè)搬遷在企業(yè)所得稅優(yōu)惠享受上完全不一樣。
問(wèn)題二：
“政策性搬遷”是指的什么？
答復(fù)：
政策性搬遷是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。
注意：
政策性搬遷，2個(gè)重要的條件：滿足征收拆遷主體為政府、基于公共利益兩個(gè)條件，基本該拆遷項(xiàng)目可以納入政策性搬遷范圍。
參考：
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告）規(guī)定，是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：
�。ㄒ唬﹪�(guó)防和外交的需要；
�。ǘ┯烧M織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；
�。ㄈ┯烧M織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；
（四）由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；
�。ㄎ澹┯烧勒铡吨腥A人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；
（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。
問(wèn)題三：
政策性搬遷收入在企業(yè)所得稅上有何具體的稅收優(yōu)惠？政策性搬遷完成年度，如何確定？
答復(fù)：
1、政策性搬遷收入在企業(yè)所得稅上，在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。
若是不符合政策性搬遷的，其搬遷中取得收入和發(fā)生損失按一般企業(yè)所得稅原則計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
2、搬遷清算應(yīng)在企業(yè)實(shí)際完成搬遷的年度，最長(zhǎng)不超過(guò)從搬遷當(dāng)年度起算的五年。
這里的搬遷年度是指的自然年度，文件規(guī)定滿5年是包括搬遷當(dāng)年度的年度的。以搬遷協(xié)議上明確的搬遷開(kāi)始時(shí)間為搬遷開(kāi)始年度。這個(gè)滿5年不是指按月份滿5年，是指自然年度，搬遷當(dāng)年度也算一年，即使當(dāng)年度只有一個(gè)月也算一年。起始年度要結(jié)合搬遷合同簽訂搬遷日期與否及搬遷第一筆款項(xiàng)收入到時(shí)點(diǎn)來(lái)綜合判斷。不得晚于取得第一筆補(bǔ)償收入時(shí)間。
舉例：
如2019年10月開(kāi)始搬遷的，企業(yè)如在2022年完成搬遷的，2022年度匯繳時(shí)應(yīng)作搬遷清算；
如至2023年底仍未完成搬遷的，2023年度匯繳時(shí)需要進(jìn)行搬遷清算。
參考：
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告）規(guī)定，符合下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得：
（1）從搬遷開(kāi)始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的。
（2）從搬遷開(kāi)始，搬遷時(shí)間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。
企業(yè)同時(shí)符合下列條件的，可視為已經(jīng)完成搬遷：
（1）搬遷規(guī)劃已基本完成；
（2）當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入50%以上。
問(wèn)題四：
公司在2022年取得政府補(bǔ)償收入9000萬(wàn)元，發(fā)生搬遷支出5000萬(wàn)元，于2023年完成搬遷，請(qǐng)問(wèn)如何計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？
答復(fù)：
2022年取得的收入和發(fā)生的支出均不并入2022年企業(yè)所得稅范圍，而是在完成搬遷年度2023年單獨(dú)清算，清算所得4000萬(wàn)元并入2023年企業(yè)所得稅范圍。這就是遞延納稅。
問(wèn)題五：
政策性搬遷，如何進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)？
答復(fù)：
1、填寫(xiě) A000000 《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》
2、填寫(xiě) A105110 《政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表》
3、填寫(xiě) A105000 《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》
4、填寫(xiě)主表
注意：
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第27號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)搬遷完成當(dāng)年，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，不再報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》。
問(wèn)題六：
取得搬遷收入，什么時(shí)候確認(rèn)企業(yè)所得稅上的收入？
答復(fù)：
需要分為2種情況。
1、對(duì)于非政策性搬遷的，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)）“六、關(guān)于企業(yè)取得政府財(cái)政資金的收入時(shí)間確認(rèn)問(wèn)題”處理：“企業(yè)按照市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財(cái)政部門(mén)根據(jù)企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財(cái)政支付，如財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得收入的時(shí)間確認(rèn)收入�！�
2、對(duì)于政策性搬遷的，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)，簡(jiǎn)稱(chēng)40號(hào)公告）進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。按照40號(hào)公告第十五條規(guī)定：“企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算, �！�
問(wèn)題七：
取得政策性搬遷收入要享受遞延納稅的優(yōu)惠，是否還需要向稅務(wù)局備案？政策性搬遷是不是也不要報(bào)送資料了？
答復(fù)：
政策性搬遷屬于所得稅管理上的特殊事項(xiàng)，不屬于所得稅優(yōu)惠類(lèi)事項(xiàng)。因此，目前為止，全國(guó)性規(guī)定，納稅人發(fā)生政策性搬遷，仍應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012 年 第 40 號(hào))規(guī)定報(bào)送相關(guān)資料。
需要注意的是，搬遷企業(yè)履行上述義務(wù)的時(shí)間是搬遷開(kāi)始年度至次年5月31日前。
《40號(hào)文》為企業(yè)提供了遞延納稅的優(yōu)惠政策，規(guī)定在符合政策性搬遷前提下，自搬遷開(kāi)始年度，至次年5月31日前，企業(yè)若向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料，可以享受最長(zhǎng)五年的遞延納稅期間。
參考：
《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》國(guó)家稅務(wù)總局公告2012 年 第 40號(hào)第二十二條和第二十三條，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開(kāi)始年度，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括遷出地和遷入地）報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報(bào)的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。
企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資料如下：
（一）政府搬遷文件或公告。
（二）搬遷重置總體規(guī)劃。
（三）拆遷補(bǔ)償協(xié)議。
（四）資產(chǎn)處置計(jì)劃。
（五）其他與搬遷相關(guān)的事項(xiàng)。
問(wèn)題八：
哪些支出，屬于搬遷支出？
答復(fù)：
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)文《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》第八、第九、第十條的規(guī)定，這些項(xiàng)目具體包括：
1、安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用；
2、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)；
3、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用；
4、各類(lèi)資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用；
5、企業(yè)由于搬遷而處置各類(lèi)資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣(mài)及處置各類(lèi)資產(chǎn)的凈值、處置過(guò)程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。
6、企業(yè)由于搬遷而報(bào)廢的資產(chǎn)，如無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。
問(wèn)題八：
企業(yè)的政策性搬遷的支出包含新購(gòu)置的資產(chǎn)支出嗎？
答復(fù)：
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）第八條規(guī)定，企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)的政策性搬遷的支出不包含新購(gòu)置的資產(chǎn)支出。購(gòu)置的各類(lèi)資產(chǎn)計(jì)提的折舊可在稅前扣除。
案例：
搬遷期間在遷入地購(gòu)買(mǎi)了2000萬(wàn)元的土地、1200萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備，而3200萬(wàn)元的支出不能從取得的搬遷收入中扣除，正常計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，按照稅法規(guī)定的年限折舊，折舊額可以在以后納稅年度稅前扣除。
問(wèn)題九：
在政策性搬遷期間，因裁員發(fā)生的費(fèi)用是否屬于搬遷支出？
答復(fù)：
企業(yè)發(fā)生政策性搬遷，在搬遷期間裁員支出的費(fèi)用不屬于搬遷支出。
參考：
（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2012 年第 40 號(hào)）第八條規(guī)定，企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。
第九條規(guī)定，搬遷費(fèi)用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類(lèi)資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。
第十條規(guī)定，資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類(lèi)資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣(mài)及處置各類(lèi)資產(chǎn)的凈值、 處置過(guò)程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。企業(yè)由于搬遷而報(bào)廢的資產(chǎn)，如無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。
問(wèn)題十：
政策性搬遷收入，包括哪些收入？
答復(fù)：
企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過(guò)程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。搬遷補(bǔ)償收入，是指企業(yè)在搬遷過(guò)程中取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入，具體包括：對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償；因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償；對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償；資產(chǎn)搬遷過(guò)程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款和其他補(bǔ)償收入。需注意，企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。
問(wèn)題十一：
搬遷所得=搬遷收入-搬遷支出，能否舉個(gè)案例來(lái)說(shuō)明一下搬遷所得的企業(yè)所得稅計(jì)算和申報(bào)表填報(bào)？
答復(fù)：
甲企業(yè)搬遷收入：
政府補(bǔ)償收入1.5億元；
甲企業(yè)搬遷支出：
被征收房屋賬面凈值1.2億元；
資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)600萬(wàn)元；
搬遷運(yùn)輸費(fèi)支出70萬(wàn)元；
停工期間給職工的工資福利補(bǔ)貼800萬(wàn)元；
報(bào)廢固定資產(chǎn)凈值200萬(wàn)元。
甲企業(yè)搬遷所得：搬遷收入-搬遷支出=1.5億-1.367億=1330萬(wàn)元
甲企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅：1330萬(wàn)元*25%=332.5萬(wàn)元
13300000
問(wèn)題十二：
搬遷補(bǔ)償收入一定是來(lái)源于政府給的補(bǔ)償嗎？
答復(fù)：
搬遷補(bǔ)償收入不僅來(lái)源于政府，而且也來(lái)源于政府之外的單位給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，如保險(xiǎn)公司對(duì)投保的搬遷資產(chǎn)給予的保險(xiǎn)賠償?shù)�。另一方面，企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類(lèi)資產(chǎn)所取得的收入。比如因搬遷變賣(mài)一些沒(méi)有使用價(jià)值的機(jī)器設(shè)備所取得的殘值收入。但是，企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。
問(wèn)題十三：
政策性搬遷過(guò)程中，搬遷收入和搬遷支出，是不是直接計(jì)入“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”？是否還需要轉(zhuǎn)入當(dāng)年損益？每年還需要納稅調(diào)增調(diào)減嗎？
答復(fù)：
企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷支出（如發(fā)生在管理費(fèi)用上的一些費(fèi)用），在搬遷過(guò)程中暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，進(jìn)行納稅調(diào)增。
企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入（如通過(guò)遞延收益對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入的收入），在搬遷過(guò)程中暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，進(jìn)行納稅調(diào)減。
因會(huì)計(jì)處理規(guī)定“屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)自專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，如無(wú)特殊情況，即發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出相等，即凈調(diào)整為0，不影響整體的納稅所得額。
會(huì)計(jì)處理參考：
1、《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知》（財(cái)會(huì)〔2009〕8號(hào)）第四項(xiàng)關(guān)于“企業(yè)收到政府給予的搬遷補(bǔ)償款應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理”的規(guī)定，企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)自專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。
企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。
2、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第二十三條規(guī)定：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。
3、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》第七條規(guī)定：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
4、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》第八條規(guī)定：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
注意：
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》(財(cái)會(huì)[2009]8號(hào))規(guī)定：企業(yè)收到政策性搬遷補(bǔ)償款，作為專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款處理，其中屬于對(duì)搬遷損失、搬遷費(fèi)用補(bǔ)償，以及搬遷中購(gòu)置資產(chǎn)補(bǔ)貼的，應(yīng)自專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，以后按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，使用后如有結(jié)余，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)政策性搬遷損益的會(huì)計(jì)處理未作規(guī)范。但該準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)小企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，該準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
問(wèn)題十四：
政策性搬遷過(guò)程中，搬遷收入和搬遷支出，是不是需要單獨(dú)核算？
答復(fù)：
是的。
政策性搬遷過(guò)程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。
問(wèn)題十五：
政策性搬遷，企業(yè)所得稅有哪些合理規(guī)劃的方式和思路？
答復(fù)：
方式一：合理推遲搬遷完成年度，享受遞延繳納企業(yè)所得稅。
方式二：充分、準(zhǔn)確的再現(xiàn)反映拆遷支出。盡可能的將未來(lái)支出提前。
方式三：盡可能的把交易性費(fèi)用在賬面上體現(xiàn)出來(lái)。
問(wèn)題十六：
政策性搬遷過(guò)程中，企業(yè)取得搬遷收入、發(fā)生搬遷支出，如何做賬？
答復(fù)：
1.收到拆遷補(bǔ)償款1000萬(wàn)元，作如下分錄：
借：銀行存款1000
貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款-政策性搬遷1000
2.發(fā)生搬遷支出200萬(wàn)元，作如下分錄：
1）發(fā)生計(jì)入當(dāng)期損益的支出時(shí)
借：管理費(fèi)用200
貸：銀行存款200
同時(shí)：
借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款-政策性搬遷200
貸：其他收益 200
注意：
上述會(huì)計(jì)分錄如何理解？
搬遷支出用了200萬(wàn)元，因搬遷發(fā)生了成本費(fèi)用，減少了銀行存款，減少了利潤(rùn)，但用的不是企業(yè)自己的錢(qián)，不應(yīng)減少利潤(rùn)，因此要彌補(bǔ)利潤(rùn)，用多少補(bǔ)多少，與企業(yè)日�；顒�(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入其他收益；專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款專(zhuān)戶上的錢(qián)減少了借專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款。
3、假設(shè)發(fā)生固定資產(chǎn)相關(guān)的支出800萬(wàn)元時(shí)，作如下分錄：
1）借：固定資產(chǎn)800
貸：銀行存款800
同時(shí)：
借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款800
貸：遞延收益800
2）假設(shè)折舊年限為10年，計(jì)提折舊時(shí)（全年金額）：
借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等80
貸：累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）80
同時(shí)：
借：遞延收益80
貸：其他收益80,
4、結(jié)余補(bǔ)償款的賬務(wù)處理
借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款
貸：資本公積——其他資本公積
理解：
企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積，拆遷補(bǔ)償?shù)挠囝~為什么轉(zhuǎn)資本公積而不是營(yíng)業(yè)外收入或其他收益？主要是為了防止企業(yè)虛增利潤(rùn)。
問(wèn)題十七：
企業(yè)取得搬遷收入2000萬(wàn)元，發(fā)生搬遷支出1200萬(wàn)元，如何繳納企業(yè)所得稅？
答復(fù)：
如果是商業(yè)搬遷，現(xiàn)在拔的補(bǔ)償款2000萬(wàn)元要計(jì)入2023年的應(yīng)納稅所得額；如果是政策性搬遷，這筆錢(qián)采用清算的辦法，收入2000萬(wàn)元，搬遷過(guò)程中成本費(fèi)用花掉1200萬(wàn)元，用不完的部分800萬(wàn)元，等到搬遷完清算交稅，有了延期納稅的過(guò)程，如果五年都搬遷不完，在第五年做清算交稅。
問(wèn)題十八：
政策性搬遷過(guò)程中，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)了一輛汽車(chē)，支付價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)共20萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)能否計(jì)入搬遷支出從搬遷收入中扣除后繳納企業(yè)所得稅？
答復(fù)：
不能扣，因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。
來(lái)源：郝老師說(shuō)會(huì)計(jì)
