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    企業(yè)買車供股東使用:如何判定其是否與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)

    • 近日, 中國稅務(wù)報刊載了《以企業(yè)名義購買豪車供股東個人使用——這種方法可以合理避稅?別被忽悠!》的文章,引起廣泛轉(zhuǎn)發(fā)和讀者關(guān)注。讀者熱議的焦點,在于購買的豪車究竟屬于個人消費還是企業(yè)經(jīng)營,實務(wù)中具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)究竟是什么?帶著這一問題,記者采訪了有關(guān)專家和部分基層稅務(wù)機關(guān)。


      判定方法一:從支出的性質(zhì)和根源分析 

      根據(jù)企業(yè)所得稅和增值稅的相關(guān)規(guī)定,企業(yè)應(yīng)將個人消費與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出分別核算處理。對于企業(yè)所得稅而言,稅前扣除須滿足相關(guān)性和合理性的基本要求。國家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局稽查局審理科三級主任科員劉迎福告訴記者,根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;與取得收入無關(guān)的其他支出,在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除;與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除。


      劉迎福分析,有關(guān)的支出,是指與取得收入直接相關(guān)的支出。判斷直接相關(guān)與否,應(yīng)從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進行分析,而不是看費用支出的結(jié)果。比如,企業(yè)高管因個人原因發(fā)生法律訴訟后,擺脫法律糾紛有利于其全身心投入企業(yè)的經(jīng)營管理,結(jié)果可能確實對企業(yè)經(jīng)營會有好處,但這些訴訟費用從性質(zhì)和根源上分析,屬于企業(yè)高管的個人支出,因而不允許作為企業(yè)的支出在稅前扣除。再比如,一些網(wǎng)友認為,企業(yè)老板買了豪車心情好,而心情好有利于提升公司業(yè)績。顯然,這不在稅法“有關(guān)”的含義之內(nèi)。

      判定方法二:從一般經(jīng)營常規(guī)分析 

      合理的支出,是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。判斷支出的合理性,主要是看計算和分配方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)。比如,企業(yè)的工資水平與社會整體或同行業(yè)工資水平是否差異過大,發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤水平是否吻合等。

      國家稅務(wù)總局溫州市稅務(wù)局所得稅科科長李耿舉例說,如果一家房產(chǎn)中介咨詢企業(yè),年銷售額只有幾百萬元,卻花費數(shù)百萬元購進一輛豪華車進行稅前扣除,從房產(chǎn)中介行業(yè)經(jīng)營活動看,業(yè)務(wù)人員帶客人看房等經(jīng)營活動,一般不會用豪車接送,那就很難說購買豪車是用于經(jīng)營活動。

      判定方法三:拿出切實有效證據(jù) 

      實務(wù)中,企業(yè)某項支出是否構(gòu)成“個人消費”,實踐中更多地會根據(jù)征納雙方舉證的完整性和稅收法規(guī)做出綜合判定。
      以豪車為例,一是看豪車的實際用途及使用人是否符合相關(guān)性原則。中國大企業(yè)稅收研究所研究員孔令文舉例說,私營企業(yè)A公司以自身名義購入豪車,公對公付款,并取得了增值稅專用發(fā)票。稅務(wù)處理時,企業(yè)按500萬元以內(nèi)設(shè)備器具一次性稅前扣除政策進行了加速折舊,并抵扣增值稅進項稅額。但是,經(jīng)稅務(wù)人員檢查發(fā)現(xiàn),該小汽車常年由該企業(yè)主要負責(zé)人的直系親屬使用,并未在公司實際投入使用,而企業(yè)主要負責(zé)人的親屬亦非企業(yè)員工。這種情況下,基本可以判定:該豪車被用于個人消費。

      建議企業(yè):
      完善車輛購置和管理制度
      中匯(浙江)稅務(wù)師事務(wù)所合伙人杭建偉建議企業(yè),實務(wù)中,稅務(wù)機關(guān)進行相關(guān)定性時,提供的證據(jù)鏈通常是完整且嚴(yán)謹(jǐn)?shù);诖,納稅人應(yīng)該對資產(chǎn)的購入、使用和處置均建立起相應(yīng)的管理機制,完善證據(jù)搜集鏈條,以便在發(fā)生相關(guān)爭議時,自證不存在“主觀故意”情況。比如,公司應(yīng)在內(nèi)部建立起公務(wù)用車的相關(guān)制度,明確購車的金額標(biāo)準(zhǔn)、車型范圍、使用規(guī)定等事項,尤其是要規(guī)范車輛使用的申請、派車、行駛里程登記等制度,以便證明車輛使用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)性。同時,購置車輛需注意其與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的匹配性,考量以公司的規(guī)模和盈利水平,買什么檔次、什么類型的車用于公務(wù)接待是合適的,是具有合理性的。車輛后續(xù)處置,也要注意合規(guī)。如果公司由老板最終控制,且后續(xù)公司將車輛以低價賣給老板,則有可能被認定為存在避稅動機,企業(yè)應(yīng)避免此類可能被認為存有“主觀故意”的行為。至于網(wǎng)友評論較多的“企業(yè)經(jīng)營者購買豪車,既用于上下班,又用于日常業(yè)務(wù)洽商的情形”等,受訪專家認為,從企業(yè)所得稅的角度分析,既然用于洽商業(yè)務(wù),就屬于與企業(yè)取得收入有關(guān),無需糾結(jié)是否也用于上下班。從增值稅角度分析,根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定,對于用于個人消費且不得抵扣增值稅進項稅額的固定資產(chǎn),僅指專用于個人消費的固定資產(chǎn),因此上述情形也屬于允許抵扣進項稅額的情形!皬膶嵺`看,一般情況下稅務(wù)機關(guān)都會給予納稅人合理的解釋空間!笨琢钗恼f。


      來源:中國稅務(wù)報  

      原文標(biāo)題:《以企業(yè)名義購買豪車供股東個人使用——是否與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)究竟咋判定?》
      作者:張敏 通訊員 蔡景像

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