近日， 中國稅務(wù)報刊載了《以企業(yè)名義購買豪車供股東個人使用——這種方法可以合理避稅？別被忽悠！》的文章，引起廣泛轉(zhuǎn)發(fā)和讀者關(guān)注。讀者熱議的焦點，在于購買的豪車究竟屬于個人消費還是企業(yè)經(jīng)營，實務(wù)中具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)究竟是什么？帶著這一問題，記者采訪了有關(guān)專家和部分基層稅務(wù)機關(guān)。
判定方法一：從支出的性質(zhì)和根源分析
根據(jù)企業(yè)所得稅和增值稅的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將個人消費與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出分別核算處理。對于企業(yè)所得稅而言，稅前扣除須滿足相關(guān)性和合理性的基本要求。國家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局稽查局審理科三級主任科員劉迎福告訴記者，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；與取得收入無關(guān)的其他支出，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除。
劉迎福分析，有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。判斷直接相關(guān)與否，應(yīng)從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進行分析，而不是看費用支出的結(jié)果。比如，企業(yè)高管因個人原因發(fā)生法律訴訟后，擺脫法律糾紛有利于其全身心投入企業(yè)的經(jīng)營管理，結(jié)果可能確實對企業(yè)經(jīng)營會有好處，但這些訴訟費用從性質(zhì)和根源上分析，屬于企業(yè)高管的個人支出，因而不允許作為企業(yè)的支出在稅前扣除。再比如，一些網(wǎng)友認為，企業(yè)老板買了豪車心情好，而心情好有利于提升公司業(yè)績。顯然，這不在稅法“有關(guān)”的含義之內(nèi)。
判定方法二：從一般經(jīng)營常規(guī)分析
合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。判斷支出的合理性，主要是看計算和分配方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)。比如，企業(yè)的工資水平與社會整體或同行業(yè)工資水平是否差異過大，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤水平是否吻合等。
國家稅務(wù)總局溫州市稅務(wù)局所得稅科科長李耿舉例說，如果一家房產(chǎn)中介咨詢企業(yè)，年銷售額只有幾百萬元，卻花費數(shù)百萬元購進一輛豪華車進行稅前扣除，從房產(chǎn)中介行業(yè)經(jīng)營活動看，業(yè)務(wù)人員帶客人看房等經(jīng)營活動，一般不會用豪車接送，那就很難說購買豪車是用于經(jīng)營活動。
判定方法三：拿出切實有效證據(jù)
實務(wù)中，企業(yè)某項支出是否構(gòu)成“個人消費”，實踐中更多地會根據(jù)征納雙方舉證的完整性和稅收法規(guī)做出綜合判定。
以豪車為例，一是看豪車的實際用途及使用人是否符合相關(guān)性原則。中國大企業(yè)稅收研究所研究員孔令文舉例說，私營企業(yè)A公司以自身名義購入豪車，公對公付款，并取得了增值稅專用發(fā)票。稅務(wù)處理時，企業(yè)按500萬元以內(nèi)設(shè)備器具一次性稅前扣除政策進行了加速折舊，并抵扣增值稅進項稅額。但是，經(jīng)稅務(wù)人員檢查發(fā)現(xiàn)，該小汽車常年由該企業(yè)主要負責(zé)人的直系親屬使用，并未在公司實際投入使用，而企業(yè)主要負責(zé)人的親屬亦非企業(yè)員工。這種情況下，基本可以判定：該豪車被用于個人消費。
建議企業(yè)：
完善車輛購置和管理制度中匯（浙江）稅務(wù)師事務(wù)所合伙人杭建偉建議企業(yè)，實務(wù)中，稅務(wù)機關(guān)進行相關(guān)定性時，提供的證據(jù)鏈通常是完整且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)��；诖�，納稅人應(yīng)該對資產(chǎn)的購入、使用和處置均建立起相應(yīng)的管理機制，完善證據(jù)搜集鏈條，以便在發(fā)生相關(guān)爭議時，自證不存在“主觀故意”情況。比如，公司應(yīng)在內(nèi)部建立起公務(wù)用車的相關(guān)制度，明確購車的金額標(biāo)準(zhǔn)、車型范圍、使用規(guī)定等事項，尤其是要規(guī)范車輛使用的申請、派車、行駛里程登記等制度，以便證明車輛使用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)性。同時，購置車輛需注意其與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的匹配性，考量以公司的規(guī)模和盈利水平，買什么檔次、什么類型的車用于公務(wù)接待是合適的，是具有合理性的。車輛后續(xù)處置，也要注意合規(guī)。如果公司由老板最終控制，且后續(xù)公司將車輛以低價賣給老板，則有可能被認定為存在避稅動機，企業(yè)應(yīng)避免此類可能被認為存有“主觀故意”的行為。至于網(wǎng)友評論較多的“企業(yè)經(jīng)營者購買豪車，既用于上下班，又用于日常業(yè)務(wù)洽商的情形”等，受訪專家認為，從企業(yè)所得稅的角度分析，既然用于洽商業(yè)務(wù)，就屬于與企業(yè)取得收入有關(guān)，無需糾結(jié)是否也用于上下班。從增值稅角度分析，根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，對于用于個人消費且不得抵扣增值稅進項稅額的固定資產(chǎn)，僅指專用于個人消費的固定資產(chǎn)，因此上述情形也屬于允許抵扣進項稅額的情形�！皬膶嵺`看，一般情況下稅務(wù)機關(guān)都會給予納稅人合理的解釋空間�！笨琢钗恼f。
原文標(biāo)題：《以企業(yè)名義購買豪車供股東個人使用——是否與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)究竟咋判定？》
作者：張敏 通訊員 蔡景像
