股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的10個(gè)熱點(diǎn)問題

• 簽訂陰陽合同轉(zhuǎn)讓股權(quán)被追稅

  案例：鄧某1將其持有的某公司35%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給鄧某2，雙方簽訂的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書》約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格1元，并據(jù)此完成變更登記。后稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查發(fā)現(xiàn)：一是民事生效判決書確認(rèn)雙方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款為30萬元，二是鄧某2通過關(guān)聯(lián)賬戶向鄧某1支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款30萬元。最終，稽查局作出《稅務(wù)處理決定書》對(duì)鄧某1追繳應(yīng)繳未繳稅款，并按國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅問題的批復(fù)國(guó)稅函》（[2004]1199號(hào)）之規(guī)定，未加收滯納金。

  分析：所謂陰合同對(duì)應(yīng)交易主體之間實(shí)際生效執(zhí)行的高價(jià)合同，陽合同對(duì)應(yīng)工商、稅務(wù)變更登記合同。通過簽訂陰陽合同方式少繳納稅款，構(gòu)成偷稅。一方面，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管口徑來講，對(duì)陰陽合同偷稅打擊力度大，處罰倍數(shù)高；另一方面，對(duì)偷稅涉及的少繳納稅款不受三年、五年追征期的限制，交易雙方通過隱蔽方式在當(dāng)下實(shí)現(xiàn)，未來被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處后，即便免罰，依然面臨被追繳稅款風(fēng)險(xiǎn)。
  

  02

  0元轉(zhuǎn)讓未實(shí)繳股權(quán)如何征收個(gè)稅

      在判斷未實(shí)繳部分股權(quán)的價(jià)值時(shí)要遵循“約定優(yōu)先”原則，首先要看股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同是否明確約定轉(zhuǎn)讓的是未實(shí)繳部分的股權(quán)，再看公司章程或者全體股東是否對(duì)股東權(quán)利做出明確約定，有約定的按照約定執(zhí)行，沒有約定的按照出資比例確定股東權(quán)利。如果股東之間約定按照實(shí)繳比例享受全部股東權(quán)利，則未實(shí)繳部分股權(quán)對(duì)應(yīng)的股東權(quán)利為0，股權(quán)價(jià)值也為0；該部分股權(quán)由于未實(shí)繳，其原值也為0，計(jì)算得出股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為0，無須繳納個(gè)人所得稅。如果股東之間約定未實(shí)繳部分股權(quán)也可以享受利潤(rùn)分配請(qǐng)求權(quán)等財(cái)產(chǎn)性權(quán)利，則未實(shí)繳部分股權(quán)對(duì)應(yīng)的股東權(quán)利不為0，股權(quán)價(jià)值也不應(yīng)為0，在這種情況下納稅人如果以0元價(jià)格轉(zhuǎn)讓，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）規(guī)定，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行核定，并要求納稅人依法繳納個(gè)人所得稅。 以上分析來源于中國(guó)稅務(wù)報(bào)。
  

  03

  未盡代扣代繳稅款義務(wù)，受讓方被處1倍罰款

  案例：吳某受讓肖某等7人持有某公司股權(quán)事宜，為降低雙方股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，雙方簽訂一份實(shí)際執(zhí)行的股權(quán)溢價(jià)協(xié)議，使用另行簽訂登記轉(zhuǎn)讓價(jià)款按照平價(jià)轉(zhuǎn)讓的虛假協(xié)議進(jìn)行股權(quán)變更登記，吳某未代扣代繳個(gè)人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)吳某應(yīng)扣未扣稅款出1倍罰款4623萬元；對(duì)其余8人應(yīng)繳未繳稅款同步處1倍罰款。

  分析：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告第五條，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。《稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下罰款。股權(quán)轉(zhuǎn)讓中受讓方即便為自然人也有代扣代繳稅款義務(wù)，本案即是稅務(wù)機(jī)關(guān)向轉(zhuǎn)讓方、受讓方分別追繳稅款，并各處一倍罰款。
  

  04

  自然人將股權(quán)平價(jià)轉(zhuǎn)讓至名下一人公司是否屬有正當(dāng)理由

  （一）上市公告：視為有正當(dāng)理由，不征收個(gè)人所得稅

    在遼寧鼎際得石化股份有限公司IPO保薦書中載明，為調(diào)整股權(quán)架構(gòu)，兩自然人股東將持有的該公司股份轉(zhuǎn)讓給各自設(shè)立的一人有限公司，根據(jù)營(yíng)口市老邊區(qū)地方稅務(wù)局出具的《關(guān)于自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)到其設(shè)立的一人有限公司是否繳納個(gè)人所得稅請(qǐng)示的回復(fù)》：鑒于公司目前的實(shí)際情況，該局暫未查到此行為征收個(gè)人所得稅相關(guān)政策依據(jù)，暫按國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法》第十三條第（四）款，股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證明其合理的其他合理情形，視為有正當(dāng)理由，不征收個(gè)人所得稅。

  （二）東莞稅局答復(fù)：不屬于有正當(dāng)理由情形，低于凈資產(chǎn)份額的屬明顯偏低

  問：自然人A持有甲有限責(zé)任公司的70%股權(quán)（自然人A出資甲公司的成本是1元/每元注冊(cè)資本）。A計(jì)劃將其持有的甲公司30%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙有限責(zé)任公司（乙公司系自然人A持股100%的一人有限公司），作價(jià)是1元/每元注冊(cè)資本。目前甲公司每元注冊(cè)資本的凈資產(chǎn)約1.4元。

  1.請(qǐng)問該股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否需要繳納個(gè)人所得稅？

  2.如需納稅，請(qǐng)?zhí)峁┘{稅計(jì)稅依據(jù)、納稅時(shí)點(diǎn)等政策法規(guī)。

  3.如需繳納個(gè)稅，是否有相關(guān)規(guī)定可以申請(qǐng)延期納稅？是否可以申請(qǐng)地方留存部分個(gè)稅返還？

  回復(fù)單位：國(guó)家稅務(wù)總局東莞市稅務(wù)局回復(fù)時(shí)間：2021-02-24 17:30

  回復(fù)內(nèi)容：

  一、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）〉的公告 》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第十二條的相關(guān)規(guī)定，納稅人擬進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入低于其股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低。同時(shí)，根據(jù)67號(hào)公告第十三條的相關(guān)規(guī)定，納稅人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其100%持股的一人有限公司，不符合第十三條規(guī)定的有正當(dāng)理由的情形。因此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)67號(hào)公告第十四條的方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

  二、納稅人發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的，應(yīng)根據(jù)67號(hào)公告第二十條規(guī)定，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，包括下列情形：(一)受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的; (二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的; (三)受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的; (四)國(guó)家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的; (五)本辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的; (六)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。 

  三、目前針對(duì)非貨幣性資產(chǎn)投資入股和技術(shù)成果投資入股等情形有分期繳納和遞延納稅優(yōu)惠政策，由于不同情況下所涉及政策較為復(fù)雜，建議攜帶相關(guān)資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步咨詢。

  四、地方留存部分個(gè)稅返還事項(xiàng)請(qǐng)向財(cái)政部門咨詢。上述回復(fù)僅供參考。
  

  05

  非貨幣性資產(chǎn)投資：未履行分期納稅義務(wù)被追稅8000萬

  案例：張某在2016年將所持有的X公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給上市企業(yè)Y公司，雙方約定，X公司在交易后3年內(nèi)需達(dá)到約定業(yè)績(jī)目標(biāo)，否則張某需要把取得的部分Y公司股份返還作為業(yè)績(jī)補(bǔ)償。在3年業(yè)績(jī)承諾期內(nèi)，張某獲得的Y公司股份處于限售狀態(tài)，將根據(jù)X公司承諾業(yè)績(jī)的實(shí)現(xiàn)情況解鎖，因此，張某在股權(quán)交易后，無法馬上在股票市場(chǎng)出售所獲得的Y公司股票。張某在2016年就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得分期納稅事項(xiàng)在稅局備案，計(jì)劃在五個(gè)納稅年度內(nèi)分期繳納，其中2016-2019年計(jì)劃繳納金額為零元，2020年計(jì)劃全額繳納稅款。

  2020年度繳稅備案到期，張某未按規(guī)定時(shí)限繳納稅款，其后申報(bào)繳納了5000多萬元稅款，與應(yīng)當(dāng)繳納的1億元稅款，相差一半，后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后補(bǔ)繳稅款及滯納金8000余萬元。

  分析：根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號(hào)）規(guī)定，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

  個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。交易過程中任何時(shí)點(diǎn)取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)的，優(yōu)先用于繳納稅款。在2019年啟用的個(gè)稅APP中，納稅人也可以查詢其非貨幣性投資的個(gè)稅分期繳納情況。

  由于非貨幣資產(chǎn)投資以取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，而非實(shí)際取得所得，因此如在重組時(shí)各方對(duì)交易股權(quán)估值過高或簽有對(duì)賭協(xié)議，極大可能導(dǎo)致最終實(shí)際所得與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)確認(rèn)的所得相差甚遠(yuǎn)，無履行能力或履行意愿。因此，亟待對(duì)個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資相關(guān)稅收政策進(jìn)一步調(diào)整，交易各方在重組交易中估值也應(yīng)回歸理性，避免吹牛也要上稅風(fēng)險(xiǎn)。
  

  06

  通過合伙企業(yè)減持股票，按經(jīng)營(yíng)所得35%被追繳個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)案例：國(guó)家稅務(wù)總局合肥市稅務(wù)局稽查局公示的《稅務(wù)處理決定書》（合稅稽處[2021]122號(hào)），對(duì)合伙企業(yè)將其持有的標(biāo)的公司4.95%股權(quán)作價(jià)1.66億元轉(zhuǎn)讓給上市公司，換得上市公司定增股票，待股票解禁后出售取得收入8.11億元，合伙企業(yè)按照20%稅率代扣個(gè)稅，后稽查局根據(jù)財(cái)稅〔2000〕91號(hào)，按照35%的稅率，向合伙企業(yè)追交自然人合伙人少繳的個(gè)人所得稅，并對(duì)合伙企業(yè)加收滯納金。在江蘇浩歐博生物醫(yī)藥股份有限公司2022年2月18日披露的《關(guān)于非經(jīng)營(yíng)資金占用事項(xiàng)自查及整改情況的報(bào)告》中披露，公司實(shí)控人陳濤轉(zhuǎn)讓其通過合伙企業(yè)間接持有的公司股份，合伙企業(yè)按照20%代扣代繳個(gè)人所得稅，2021年7月，合伙企業(yè)接到稅務(wù)部門通知要求按35%稅率補(bǔ)繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅款
  

  風(fēng)險(xiǎn)提示（一）國(guó)稅總局明確，合伙企業(yè)股票轉(zhuǎn)讓所得比照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅

  2018年8月，《國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于2018年股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查工作的指導(dǎo)意見》（稅總稽便函[2018]88號(hào)）明確：檢查中發(fā)現(xiàn)有些地方政府為發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，引進(jìn)投資類企業(yè)，自行規(guī)定投資類合伙企業(yè)的自然人合伙人，按照“利息、股息、紅利所得”或“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)人所得稅，稅率適用20%�，F(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的投資者為其納稅人，合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票所得，應(yīng)按照“先分后稅”原則，按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定合伙企業(yè)投資者的應(yīng)納稅所得額，比照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目，適用 5%-35%的超額累進(jìn)稅率征稅。地方政府的規(guī)定違背了《征管法》第三條的規(guī)定，應(yīng)予以糾正。

  （二）財(cái)稅【2021】年第41號(hào)要求對(duì)權(quán)益性投資合伙企業(yè)一律查賬

  《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第41號(hào)）規(guī)定，持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱獨(dú)資合伙企業(yè))，一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。

  兩文件疊加，個(gè)人通過設(shè)立有限合伙企業(yè)避稅的目的落空，尤其在41號(hào)文發(fā)布之后，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)陸續(xù)開展對(duì)有限合伙企業(yè)的檢查，對(duì)創(chuàng)始人股東等投資者而言，按照20%稅率申報(bào)繳納個(gè)稅的，也已有稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得補(bǔ)繳稅款案例，應(yīng)關(guān)注拆合伙架構(gòu)、已拆除架構(gòu)涉及的個(gè)稅補(bǔ)繳風(fēng)險(xiǎn)。

  
  

  07

  以溢價(jià)/折價(jià)增資名義實(shí)施股權(quán)轉(zhuǎn)讓，被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)

  對(duì)增資是否需要繳納個(gè)人所得稅，各地稅務(wù)局答復(fù)觀點(diǎn)不統(tǒng)一，大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，溢價(jià)增資不屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，企業(yè)增資過程中，增資擴(kuò)股資金接受方是企業(yè)，資金的性質(zhì)屬于標(biāo)的公司資本金，屬于法人財(cái)產(chǎn)，原股東并未發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，也未收到對(duì)價(jià)，也就談不上個(gè)人取得所得的問題。而折價(jià)增資，原股東實(shí)際占有的公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生轉(zhuǎn)移的部分視同轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按稅法規(guī)定征收個(gè)人所得稅。

  風(fēng)險(xiǎn)：實(shí)踐中自然人股東為逃避繳納個(gè)稅，以增資名義行股權(quán)轉(zhuǎn)讓之實(shí)，例如通過溢價(jià)增資，原股東能夠?qū)嶋H支配溢價(jià)增資款項(xiàng)，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)將可能認(rèn)定新股東增資部分實(shí)為支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)從而追繳原股東個(gè)人所得稅，或認(rèn)定原股東實(shí)際支配的款項(xiàng)或享有收益構(gòu)成股息紅利所得需繳納個(gè)稅。另外，折價(jià)增資向關(guān)聯(lián)方或他人進(jìn)行的利益輸送，將可能被視同轉(zhuǎn)讓或調(diào)整股東凈資產(chǎn)份額

  08

  “股權(quán)轉(zhuǎn)讓一切費(fèi)用由受讓方承擔(dān)”稅費(fèi)負(fù)擔(dān)條款效力問題

  案例：在（2021）最高法民申4455號(hào)案例中，楊某與甲公司簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》，將楊某持有的某公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給甲公司，甲公司向楊某出具保證函，承諾“因股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜所產(chǎn)生的一切稅費(fèi)等款項(xiàng)均由甲公司承擔(dān)”。合同簽訂后，甲公司向楊某支付了全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。后稅務(wù)機(jī)關(guān)向楊某追繳個(gè)人所得稅稅款及滯納金1900余萬元，楊某起訴要求甲公司按照保證函約定向其本人支付。本案經(jīng)一審、二審及最高院再審，最高院認(rèn)為：保證函系針對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同項(xiàng)下費(fèi)用的承諾，未約定個(gè)人所得稅由誰承擔(dān)，屬于雙方當(dāng)事人沒有明確約定個(gè)人所得稅實(shí)際繳納主體的情況，楊某作為法定納稅義務(wù)人承擔(dān)上述個(gè)人所得稅款項(xiàng)，符合商事交易的基本規(guī)則，故判令由楊某個(gè)人負(fù)擔(dān)。

  分析：無論是股權(quán)轉(zhuǎn)讓還是不動(dòng)產(chǎn)等轉(zhuǎn)讓，一切費(fèi)用由買方負(fù)擔(dān)的包稅條款：第一，民事主體之間的約定不能改變法定納稅義務(wù)主體，依然以稅法規(guī)定的納稅義務(wù)主體為納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也只能向法定納稅義務(wù)主體追繳稅款；第二，私法上并不禁止買賣雙方對(duì)稅費(fèi)實(shí)際由誰負(fù)擔(dān)進(jìn)行約定，納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)稅款后，可以向負(fù)稅人追償；第三，合同中對(duì)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)約定不明確的，則由雙方各自承擔(dān)法定納稅義務(wù)。
  

  09

  代持股納稅義務(wù)主體、代持股還原是否屬于股權(quán)主讓

  根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局關(guān)于市十三屆政協(xié)四次會(huì)議第1112號(hào)提案辦理情況答復(fù)的函》：

  （一）關(guān)于顯名股東納稅義務(wù)的認(rèn)定

  顯名股東作為登記在股東名冊(cè)上的股東，可以依股東名冊(cè)主張行使股東權(quán)利，依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，是符合稅法規(guī)定的轉(zhuǎn)讓股權(quán)和取得投資收益的納稅人，其取得股息紅利所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)。

  （二）關(guān)于隱名股東納稅義務(wù)的認(rèn)定

  隱名股東為自然人的情形。《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條，明確了應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅的九種所得，顯名股東將取得的稅后股息紅利所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，轉(zhuǎn)付給隱名股東（自然人），不屬于法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅的所得。隱名股東為企業(yè)的情形。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括其他收入；第七條、第二十六條，分別列明了法定的不征稅收入和免稅收入。據(jù)此，隱名股東（企業(yè)）從顯名股東取得基于代持合同關(guān)系產(chǎn)生的所得，不屬于法定的不征稅收入和免稅收入，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。關(guān)于顯名股東（企業(yè)）取得股息紅利后，轉(zhuǎn)付給隱名股東（企業(yè)），隱名股東（企業(yè)）是否能夠適用“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入” 的問題，由于隱名股東（企業(yè)）和顯名股東（企業(yè)）之間并未構(gòu)成股權(quán)投資關(guān)系，隱名股東（企業(yè)）從顯名股東（企業(yè)）取得的收入不符合股息、紅利所得的定義，稅法也未規(guī)定可以“穿透”作為隱名股東（企業(yè)）取得權(quán)益性投資收益對(duì)其免稅。
  

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  股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易被取消或價(jià)款變更，能否申請(qǐng)退稅

  根據(jù)該批復(fù)，對(duì)納稅人收回轉(zhuǎn)讓股權(quán)能否退稅，要區(qū)分兩類情況進(jìn)行處理：

  1、如合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，當(dāng)事人之間自行協(xié)商解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議導(dǎo)致股權(quán)被收回，應(yīng)將原股權(quán)轉(zhuǎn)讓和退回股權(quán)視為是兩個(gè)獨(dú)立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)原股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收的稅款不予退回；

  2、如合同未履行完畢、原價(jià)收回股權(quán)股權(quán)，轉(zhuǎn)讓協(xié)議系經(jīng)過仲裁等司法程序被確認(rèn)解除導(dǎo)致的股權(quán)被收回，可認(rèn)為原股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為未完成，股權(quán)收益不存在，納稅人不應(yīng)納稅。