年終獎、年會獎勵、現(xiàn)場抽獎、贈送客戶等個稅問題

• 年終獎已計提尚未發(fā)放能否稅前扣除？

  01

  問：我公司已在2022年12月賬務(wù)處理上預(yù)提了本年度員工年終一次性獎金，但因公司資金周轉(zhuǎn)緊張，當(dāng)月尚未發(fā)放。預(yù)計年終一次性獎金將在2023年1月發(fā)放。

  那么，上述已預(yù)提的年終一次性獎金支出，可以在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳時扣除嗎

   

  企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

  政策依據(jù)：

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）

  
  

  02

  問：公司給員工發(fā)放的年終獎差距較大，少則幾萬元，多則幾十萬元。該情形會影響年終獎在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎
  

  企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

  所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

  所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

  1.企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

  2.企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

  3.企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

  4.企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；

  5.有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

  政策依據(jù)：

  《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）

  
  

  03

  問：員工取得全年一次性獎金，還可以選擇全年一次性獎金單獨計稅優(yōu)惠政策嗎？

   

  居民個人取得全年一次性獎金，可以在2023年12月31日前選擇全年一次性獎金單獨計稅優(yōu)惠政策，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。其中，全年一次性獎金單獨計稅優(yōu)惠政策如下：

  居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2023年12月31日前，選擇不并入當(dāng)年綜合所得的，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：

  應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

  《按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表》

  政策依據(jù)：

  《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）

  《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施全年一次性獎金等個人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第42號）